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公明--識別增值稅的12個常見誤區

發布時間: 2017-02-18 10:40   661 次瀏覽

2016,國務院常務會議審議通過了全面推開營改增試點方案:自2016年5月1日起,全面推開營改增試點,將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。自此,現行營業稅納稅人全部改征增值稅。其中,建筑業和房地產業適用11%稅率,金融業和生活服務業適用6%稅率,將不動產納入抵扣范圍。

當營業稅即將揮手作別、增值稅漸行漸近時,有必要讀懂增值稅,識別其常見誤區:

誤區一:增值稅是按照增值額征稅

【正解】

增值稅是按照銷售商品、提供勞務和服務的增值額征收流轉稅。從理論上講,沒有增值額就不征稅。但是增值額很難準確計算。實務中,有兩種征收方法,簡易征收辦法和一般計稅辦法(如下表):

比較表

誤區二:同一納稅人征收增值稅稅率都是單一稅率

【正解】

增值稅率包括基準稅率(17%)、低稅率(13%、11%、6%)、征收率(3%)、0稅率等。同一企業如果兼營不同稅率產品及服務,需要分別核算,按不同稅率計征。營改增全面推開后的稅率及征收率如下表:

無標題

誤區三:取得了專用發票就能夠抵扣

【正解】

1、專用發票需合法取得

一般要求發票、貨款、物流做到一致。

如從甲單位購貨,從乙單位取得發票,無論貨款是支付給甲還是乙,均不能抵扣。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

“(一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

“(二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

“(三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票?!?

【相關依據】

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發[1995]192號)

《國務院關于修改<中華人民共和國發票管理辦法>的決定》(國務院令2010年第587號)

2、取得的專用發票需自開具之日起,180天內需認證,認證當月抵扣。

【相關依據】

《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)

3、所購貨物服務不能用于集體福利、個人消費、免征增值稅項目等。

職工食堂所購物資、餐飲娛樂支出、個人交通費用支出。

不能用于免征增值稅項目。如產品為免稅項目所購物資,其進項稅額不能抵扣。

如果取得的專用發票相關的產品和服務非正常損失,不能抵扣。

貸款服務等(法規尚未出臺,以正式文件為準)。

【相關依據】

《增值稅暫行條例》

《增值稅暫行條例實施細則》

財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知財稅》([2013]106號)

誤區四:同時用于征稅和免稅項目的固定資產等,相關進項稅額只能部分抵扣

【正解】

因用于免稅項目的存貨,其進項稅額需要轉出,不少財務人員錯誤地將同時用于征稅和免稅項目的固定資產等進項稅額,按使用比例進行轉出,導致多交稅。

【相關依據】

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規定:

“條例第十條第(一)項所稱購進貨物,不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產?!?/span>

《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法

“(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃,僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃?!?/span>

誤區五:在登記為一般納稅人前取得的專用發票都不能抵扣

【正解】

很多公司在設立后、正式登記為一般納稅人前,因購置設備等,即取得了增值稅專用發票,只有自認損失。但在15年8月份之后,符合以下情形可以抵扣:

納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額;如按現行規定無法辦理認證或者稽核比對的,可以按照《國家稅務總局關于推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)規定的程序,由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發票后重新開具藍字增值稅專用發票;納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書,按照《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)規定的程序,經國家稅務總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。

【相關依據】

《國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第59號)

誤區六:所有納稅人增值稅專用發票都需要掃描認證

【正解】

自2016年3月1日起,納稅信用A級增值稅一般納稅人取得銷售方使用增值稅發票系統升級版開具的增值稅發票(包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票,下同),可以不再進行掃描認證,通過增值稅發票稅控開票軟件登錄本省增值稅發票查詢平臺,查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息。

【相關依據】

《國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發票認證有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第7號)

誤區七:未收款、不開票的銷售或服務就不需征收增值稅

【正解】

不收款、不開票的無償贈送行為通常需視同銷售行為,征收增值稅:

向其他單位或個人無償提供服務,包括企業給客戶無償提供樣品等;

視同銷售貨物

單位或者個體工商戶的下列行為,

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

(是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為:一、向購貨方開具發票;二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,應當向所在地稅務機關繳納增值稅;未發生上述兩項情形的,則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款,則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。)

(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

稅務機關有核定征收權:

“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人***近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人***近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)……”

需要注意的是:如果企業研發領用材料,試制的新產品發送給客戶檢測確認,系研發必經環節,如果不能開票收款,通常并不需要視同銷售征收增值稅;如果能開票,則沖減研發支出。

【相關依據】

《增值稅暫行條例實施細則》

《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發[1998]137號)

誤區八:一般納稅人銷售或提供勞務就能開具專用發票

【正解】

屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發票:

(一)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

(二)銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的;

(三)小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

【相關依據】

《增值稅暫行條例》

誤區九:小規模納稅人不能提供專用發票

【正解】

小規模納稅人(含個體工商戶)向一般納稅人的客戶銷售商品或提供勞務,當客戶要求提供專用發票時,可以向稅務機關申請代開;代開的專用發票,接受方一般可以按抵扣聯注明的征收率抵扣。

個人不能申請代開專用發票,但可以申請代開普通發票。

【相關依據】

《國家稅務總局關于國家稅務局為小規模納稅人代開發票及稅款征收有關問題的通知》(國稅發[2005]18號)

《國家稅務總局關于印發<稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)>的通知》(國稅發[2004]153號)

《國家稅務總局關于加強稅務機關代開增值稅專用發票管理問題的通知》(國稅函[2004]1404號)

誤區十:小規模納稅人稅負率一定會低于一般納稅人

【正解】

小規模納稅人適用于規模較小、財務核算能力相對較弱的企業。盡管小規模納稅人征收率為3%,較17%、13%、11%、6%的增值稅率都要低,但并不意味著小規模納稅人的稅負率一定低于一般納稅人。稅負率高低取決于企業所處行業、經營模式、附加值高低以及固定資產、不動產投資大小等多重因素。不少盈利能力強的企業稅負率在投資集中期稅負率要低于小規模納稅人;同時,小規模納稅人在營改增全面推開之后,因不能讓客戶避免重復繳稅,也不能辦理出口退稅,在功能上還是遜于一般納稅人。選擇小規模納稅人還是一般納稅人需具體分析。

誤區十一:免征增值稅和增值稅零稅率是同一回事

【正解】

免征增值稅和增值稅零稅率并非同一回事,增值稅零稅率詳見上表二。

下列項目免征增值稅:

(一)農業生產者銷售的自產農產品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

(七)銷售的自己使用過的物品。

部分在境外提供的服務免征增值稅。(略)

免征增值稅的貨物及勞務,其采購環節取得的增值稅進項稅額需自行轉出;而0稅率貨物及勞務,對其國內采購環節的進項稅額可以抵頂其內銷貨物勞務應征的增值稅,多出部分可以申請辦理出口退稅。

【相關依據】

《增值稅暫行條例》

《關于發布<減免稅政策代碼目錄>的公告》(國家稅務總局公告2015年第73號)  

《國家稅務總局關于重新發布《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告》(國家稅務總局公告2014年第49號)

誤區十二:企業增值稅稅負率反映了企業的實際稅負

【正解】

企業增值稅稅負率計算方法通常是當期應交增值稅額直接除以當期營業收入;但需要剔除當期存貨增減變動、固定資產及不動產投資等的影響,將出口或免稅收入視為征稅進行模擬測算,才能得出公司的實際稅負率。否則,無法解釋企業當期應交增值稅為0或者出口退稅時的稅負。

企業增值稅稅負率并非一定能反映企業的實際稅負; 低稅負率也并非一定優于高稅負率。判斷是否對企業有利的標準,不是客戶是否能夠提供增值稅專用發票,而是能否能給企業帶來持續的、更多的現金凈流入量。